Бухгалтерский учет выданных займов

Рубрика: Все о Доме. Статьи и обзоры  |  Дата публикации: 6 ноября 2015  |  Комментариев нет

Как мы уже упомянули во введении к книге, одними из основных операций с кредитами и займами являются получение или выдача заемных средств. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете данные операции.
а) Отражение операций получения кредитов и займов в учете организаций — заемщиков.

Порядок учета полученных организацией кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01. Данное Положение по бухгалтерскому учету разработано на основании международного стандарта финансовой отчетности МСФО 23 "Затраты по займам" в соответствии с требованиями норм законодательства РФ.
Следует отметить, что к договорам государственного займа и беспроцентным договорам займа нормы ПБУ 15/01 не применяются.

Порядок отражения операций по указанным договорам в бухгалтерском учете регламентируется Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов). Также действие норм ПБУ 15/01 не распространяется на бюджетные и кредитные организации (банки).
Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а для долгосрочных кредитов и займов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Пунктом 4 ПБУ 15/01 установлено, что организация принимает к учету задолженность по основной сумме кредитов и займов (без учета начисленных процентов) в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

То есть моментом возникновения задолженности признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации или дата получения вещей по договору. Задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Заемные средства могут быть предоставлены как в рублях, так и в иностранной валюте.

Возникает вопрос, — допускается ли предоставление кредитов или займов, стоимость которых выражена в условных денежных единицах?
Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ установлено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено условие о том, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом сумма, выраженная в валюте или условных денежных единицах, пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России на день платежа, если иной курс или иная дата не установлены соглашением сторон или законодательством РФ.

В постановлении Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 13 марта 2001 года по делу N КГ-А40/1008-01 указано, что установленный пунктом 2 статьи 317 ГК РФ способ выражения денежного обязательства, применяемый по соглашению его сторон, направлен на защиту интересов кредитора от колебаний валютного курса, особенно при долгосрочном кредитовании. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Кроме того, в законодательстве РФ не содержится запрета для выражения подобным образом денежного обязательства заемщика по возврату полученного кредита (займа).

Кроме того, в постановлении Федерального Арбитражного суда Московского округа от 21 декабря 2000 года по делу N КГ-А40/6000-00 отражено мнение суда о действительности условия договора, предусматривающего возврат займа в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).
Как мы установили в главе 2 данной книги, задолженность по долговому обязательству может быть срочной и просроченной. Организация-заемщик по истечении установленного договором срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную (п.6 ПБУ 15/01). Перевод срочной краткосрочной задолженности и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится на следующий день после того, как заемщик по условиям договора должен был возвратить основную сумму долга.

Учет сумм просроченных задолженностей ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.
Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 66, 67 субсчет "Учет срочной задолженности"
Кредит 66, 67 субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам"
— отражена сумма задолженности, переводимой в состав
просроченной задолженности.
б) Отражение выдачи займа в бухгалтерском учете
организации заимодателя.
Согласно пункту 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организаций — заимодателей.

С 1 января 2003 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее — ПБУ 19/02), которое регулирует порядок формирования в учете и отчетности организации информации о ее финансовых вложениях, в том числе в ценные бумаги.
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:
— вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги, а также в ценные бумаги других организаций (в том числе в векселя и облигации);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
— предоставленные другим организациям займы;
— депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
— и другие.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим организациям, используется счет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы".

Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном субсчете обособленно. Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими соответствующими счетами. Возврат суммы займа отражается записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (или других соответствующих счетов) и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Аналитический учет выданных займов, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 19/02, организация должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по всем организациям — заемщикам.
Для того чтобы выданные займы были приняты к бухгалтерскому учету, согласно пункту 2 ПБУ 19/02, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— способность займа приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо в виде других выгод;
— переход к организации рисков, связанных с выдачей займа (риск невозврата суммы займа; риск изменения цены, риск ликвидности (для займа, выданного в виде приобретения векселя), и т.п.).
Пример 1
ООО "Ромашка" заключило 15 июля 2003 года договор о предоставлении ему займа с ЗАО "Сирень". Согласно условиям договора заем предоставляется в размере 52 000 руб. сроком на три месяца. ООО "Ромашка" получило заем 16 июля 2003 года.

В бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа отражаются следующим образом.
В бухгалтерском учете ООО "Ромашка" сделана следующая запись.
16 июля 2003 года:
Дебет 51 Кредит 66
— 52 000 руб. — отражена сумма займа, поступившего от ЗАО "Сирень".

В бухгалтерском учете ЗАО "Сирень" сделана следующая запись.
16 июля 2003 года:
Дебет 58 Кредит 51
— 52 000 руб. — отражена сумма займа, выданного ООО "Ромашка".
Может ли организация производить переоценку своих финансовых вложений?
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением. При этом законодатель не предусматривает возможности проведения переоценки займов, выданных в виде денежных средств.

Прежде, чем проводить переоценку стоимости финансовых вложений, необходимо определить — к какой группе относится выданный заем. В ПБУ 19/02 финансовые вложения разбиты на следующие две группы займов:
— по которым можно определить текущую стоимость;
— по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Займы, по которым можно определить текущую стоимость, на конец отчетного года в бухгалтерской отчетности отражаются по текущей рыночной стоимости. Оценка рыночной стоимости производится путем корректировки их оценки на предыдущую дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой является операционным доходом (расходом) организации.

Данная разница отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Корректировку стоимости финансовых вложений организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Источник: www.platinalog.ru

Бухгалтерский учет выданных займов бухгалтерской отчетности отражаются
Бухгалтерский учет выданных займов постановлении Федерального
Бухгалтерский учет выданных займов бухгалтерской отчетности, утвержденного
Бухгалтерский учет выданных займов 02 первоначальная стоимость Бухгалтерский учет выданных займов или других Бухгалтерский учет выданных займов дата получения вещей
Бухгалтерский учет выданных займов 02, организация должна построить таким Бухгалтерский учет выданных займов не установлены соглашением сторон или Бухгалтерский учет выданных займов Учет сумм просроченных задолженностей ведется
Бухгалтерский учет выданных займов по которым можно определить текущую

Комментариев нет к «Бухгалтерский учет выданных займов»

Комментировать

005 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 448 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 459 460 461 462 463 464 465 466 467 468 469 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 480 481 482 483 484 485 486 487 488 489 490 491 492 493 494 495 496 497 498 499 500 501 502 503 504 505 506 507 508 509 510 511 512 513 514 515 516 517 518 519 520 521 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 532 533 534 535 536 537 538 539 540 541 542 543 544 545 546 547 548 549 550 551 552 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 564 565 566 567 568 569 570 571 572 573 574 575 576 577 578 579 580 581 582 583 584 585 586 587 588 589 590 591 592 593 594 595 596 597 598 599 600 601 602 603 604 605 606 607 608 609 610 611 612 613 614 615 616 617 618 619 620 621