Единый процент по кредиту

Рубрика: Все о Доме. Статьи и обзоры  |  Дата публикации: 11 ноября 2015  |  Комментариев нет

Затраты, возникающие при совершении операций с заемными средствами, подразделяются так:
· проценты, причитающиеся к уплате по полученным заимствованиям;
· курсовые и суммовые разницы;
· дополнительные, затраты, произведенные в связи с получением займов или кредитов.
Рассмотрим, как указанные затраты отражаются в налоговом учете.
Проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам и кредитам .
В соответствии с положениями главы 25 НК РФ суммы начисленных процентов отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете данные суммы относятся в состав прочих расходов.
Различается и порядок отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете при приобретении (создании) инвестиционных активов:
· в бухгалтерском учете проценты, начисленные по заемным средствам, использованным на создание (приобретение) инвестиционного актива до момента принятия последнего к учету, учитываются в первоначальной стоимости актива;
· в налоговом учете такие проценты независимо от вида предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) признаются расходами.

Различен порядок отражения процентов и при приобретении МПЗ.
В связи с тем, что суммы начисленных процентов по заемным средствам, использованным на те или иные цели, учитываются в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, у организации, получившей заемные средства, обязательно возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.
Обратите внимание!
Проценты по договору займа (кредита) за фактическое время пользования заемными средствами независимо от установленных договором сроков возврата заемных средств могут быть признаны обоснованным расходом налогоплательщика в соответствии со статьей 252 и 265 НК РФ при условии, что не нарушается гражданское законодательство.
В подтверждение сказанного обратимся к главе 25 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ:
«Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц)».
При досрочном погашении долгового обязательства на основании абзаца 9 статьи 328 НК РФ проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.
Когда долговое обязательство налогоплательщика не прекращено, то есть если соответствующий договор не расторгнут и продолжает действовать, главой 25 НК РФ не предусмотрен особый порядок признания расходов (или их непризнание).

Следовательно, независимо от предусмотренных договором сроков возврата привлеченных средств в целях ведения налогового учета в соответствии со статьей 252 и 265 НК РФ проценты могут быть признаны обоснованным расходом.
То есть, если, например, договором установлена определенная дата уплаты процентов, а организация-заемщик просрочила эту дату, то у нее возникла задолженность за просрочку платежа по процентам. Оплатив такую задолженность, организация-заемщик имеет право учесть эти расходы как обоснованные в целях налогообложения.

Особенности отнесения долговых обязательств в налоговом учете к расходам установлены статьей 269 НК РФ:
«1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях».
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам уточняется, что сумма процентов признается в качестве расходов исходя из первоначальной доходности . установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Практическим следствием такого уточнения будет то, что в случае повышения процентной ставки по договору займа, кредита или повышения доходности ценных бумаг организация сможет включить в состав расходов только фактически уплаченные проценты в пределах первоначальной ставки по договору, а оставшаяся сумма не будет признаваться для целей налогообложения.

В иной же ситуации, когда процентная ставка снизится . в составе расходов можно будет учесть только фактически уплаченную сумму, но не первоначально оговоренную.
Предельную величину признаваемых процентов, исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Центрального Банка (далее — ЦБ РФ) (или же исходя из 15% – если долговое обязательство оформлено в иностранной валюте) можно принимать при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями .
Пунктом 1 статьи 269 НК РФ установлено, какая ставка рефинансирования ЦБ РФ должна применяться в отношении:
долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – действующая на дату привлечения денежных средств;
иных долговых обязательств – действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
С 2006 года налогоплательщики обязаны учитывать не только проценты но и суммовые разницы по договорам займа в условных единицах в составе нормируемых процентов по долговым обязательствам.

Порядок определения расходов процентов по контролируемой задолженности.
Пунктом 2 статьи 269 НК РФ определено, что к контролируемой задолженности (в отношении расходов в виде процентов по которой применяются особые правила) относятся также долговые обязательства перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) организации-налогоплательщика, а также долговое обязательство, в отношении которого аффилированное лицо или непосредственно иностранная организация выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства налогоплательщиком.
Пункты 3 и 4 статьи 269 НК РФ предусматривают следующее:
«3.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, но не более фактически начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 2 настоящей статьи, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.
4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 настоящей статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса».
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, средний процент рассчитывают в пределах месяца, остальные организации – в пределах квартала.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются обязательства, которые выданы в той же валюте и на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения.
Обратите внимание!
НК РФ только перечисляет критерии сопоставимости и не дает разъяснений, что означают сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения. Значит, организация, получающая заемные средства, должна сама установить, какие займы и кредиты будут считаться сопоставимыми обязательствами, и свое решение закрепить в учетной политике.
Если у организации имеются долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, то расчет квартального среднего процента по сопоставимым долговым обязательствам может производиться отдельно по каждому из видов долговых обязательств с помощью следующей формулы:
SUMSI x iI
I = 1
I ср = ----------------–––––, где
SUMSI
I = 1
I ср – средний процент для целей налогообложения;
SI – сумма долгового обязательства (основного долга), выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях;
n – общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях);
i – процентная ставка по долговому обязательству.

Нужно отметить, что на сегодняшний день данная статья НК РФ имеет один существенный недостаток. На основании положений абзаца второго пункта 1 статьи 269 НК РФ могут сформироваться фактически две точки зрения.
1. Если величина процентов по долговому обязательству отклоняется более чем на 20%, то такие проценты нельзя учесть в составе расходов.

2. Предполагается, что от существенности отклонения начисленных (выплачиваемых) процентов от среднего уровня процентов зависит только их размер, который можно включить в расходы.
Наиболее правильной, на наш взгляд, следует считать вторую точку зрения, что подтверждается следующим примером.
Пример 1.
Имеется 3 долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях. При этом:
Источник: pravcons.ru

Комментариев нет к «Единый процент по кредиту»

Комментировать

005 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 448 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 459 460 461 462 463 464 465 466 467 468 469 470 471 472 473 474 475 476 477 478 479 480 481 482 483 484 485 486 487 488 489 490 491 492 493 494 495 496 497 498 499 500 501 502 503 504 505 506 507 508 509 510 511 512 513 514 515 516 517 518 519 520 521 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 532 533 534 535 536 537 538 539 540 541 542 543 544 545 546 547 548 549 550 551 552 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 564 565 566 567 568 569 570 571 572 573 574 575 576 577 578 579 580 581 582 583 584 585 586 587 588 589 590 591 592 593 594 595 596 597 598 599 600 601 602 603 604 605 606 607 608 609 610 611 612 613 614 615 616 617 618 619 620 621